ปัญหาค่าลดหย่อนดอกเบี้ยเงินกู้ยืมเพื่อที่อยู่อาศัย

ขอนำประเด็นปัญหาเกี่ยวกับหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขในการหักลดหย่อนดอกเบี้ยเงินกู้ยืมเพื่อที่อยู่อาศัยที่ได้มีการปรับอัตราจาก 50,000 บาทต่อปี เป็น 100,000 บาทต่อปี มาปุจฉา-วิสัชนา ดังนี้ ครับ

กรุงเทพธุรกิจออนไลน์ : ปุจฉา การขอกู้เงินเพิ่มขึ้น โดยประสงค์จะนำเงินกู้ไปใช้ในการซ่อมแซม หรือต่อเติมบ้าน หรือเพื่อซื้อรถยนต์ ผู้กู้ยืมจะนำดอกเบี้ยดังกล่าวไปหักเป็นค่าลดหย่อนดอกเบี้ยเงินกู้ยืมเพื่อที่อยู่อาศัยเพื่อการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้หรือไม่อย่างไร 

วิสัชนา ไม่ได้ครับ เพราะเจตนารมณ์ที่ได้มีการกำหนดให้ผู้เงินได้นำดอกเบี้ยเงินกู้ยืมเกี่ยวกับที่อยู่อาศัยมาหักลดหย่อนภาษีเงินได้ตามมาตรา 47(1) (ซ) แห่งประมวลรัษฎากร ก็เพื่อบรรเทาภาระภาษีให้เฉพาะผู้ที่ไม่มีที่อยู่อาศัยเท่านั้น ไม่ได้กำหนดหลักเกณฑ์ให้ครอบคลุมไปถึงการกู้ยืมเงิน เพื่อการต่อเติม ซ่อมแซมอาคาร หรือซื้อส่วนอื่นของอาคารของผู้ที่มีที่อยู่อาศัยอยู่แล้ว จึงนำดอกเบี้ยนั้นมาหักลดหย่อนในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไม่ได้

 ปุจฉา การแปลงหนี้ใหม่โดยการเปลี่ยนตัวเจ้าหนี้คืออะไร

 วิสัชนา การแปลงหนี้ใหม่โดยการเปลี่ยนตัวเจ้าหนี้ คือ การที่เจ้าหนี้คนหนึ่งโอนสิทธิเรียกร้องในการรับชำระหนี้ของตนไปให้เจ้าหนี้อีกคนหนึ่ง โดยลูกหนี้ได้รับคำบอกกล่าวการแปลงหนี้นั้น หรือลูกหนี้ได้ตกลงยินยอมรับการแปลงหนี้นั้นเป็นหนังสือแล้ว

 ปุจฉา เดิมผู้มีเงินได้กู้ยืมเงินสวัสดิการประเภทที่อยู่อาศัยกับบริษัทนายจ้างคนหนึ่ง แต่ในปัจจุบันได้โอนมาเป็นพนักงานของบริษัทนายจ้างอีกคนหนึ่ง บริษัทนายจ้างเดิมกับผู้มีเงินได้ ได้ทำสัญญาเปลี่ยนตัวเจ้าหนี้ให้บริษัทนายจ้างคนใหม่เป็นเจ้าหนี้แทน โดยไม่มีการจดทะเบียนไถ่ถอนจำนอง แต่ได้จดทะเบียนเปลี่ยนชื่อผู้รับจำนองเป็นบริษัทนายจ้างคนใหม่ กรณีดังกล่าว ผู้มีเงินได้ที่เป็นผู้กู้ยืมจะนำดอกเบี้ยเงินกู้ยืมไปหักลดหย่อนในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้หรือไม่อย่างไร

 วิสัชนา กรณีดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นการแปลงหนี้ใหม่ด้วยการเปลี่ยนตัว เจ้าหนี้ ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมของผู้มีเงินได้จึงยังคงหักลดหย่อนได้ตามจำนวนที่จ่ายจริง แต่ไม่เกิน 10,000 บาท ตามมาตรา 47(1) (ซ) แห่งประมวลรัษฎากร

 ปุจฉา การทำรีไฟแนนซิ่ง (REFINANCING) หรือการกู้ยืมเงินจากแหล่งเงินกู้ใหม่ เพื่อชำระหนี้เงินกู้ยืมแก่แหล่งเงินกู้รายเก่าระหว่างผู้ให้กู้ ต้องใช้แหล่งเงินกู้ใดได้บ้าง

 วิสัชนา การดำเนินการดังกล่าวต้องใช้แหล่งเงินกู้ดังต่อไปนี้

     (1)  แหล่งเงินกู้เฉพาะ ประกอบด้วย (ก) กองทุนรวมอสังหาริมทรัพย์เพื่อแก้ไขปัญหาในระบบสถาบันการเงินที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ (ข) กองทุนรวมเพื่อแก้ไขปัญหาในระบบสถาบันการเงินที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ และ (ค) นิติบุคคลเฉพาะกิจซึ่งจัดตั้งขึ้น เพื่อดำเนินการแปลงสินทรัพย์เป็นหลักทรัพย์ตามกฎหมายว่าด้วยนิติบุคคลเฉพาะกิจเพื่อการแปลงสินทรัพย์เป็นหลักทรัพย์ ทั้งนี้ เฉพาะกรณีที่นิติบุคคลเฉพาะกิจดังกล่าวเข้ารับช่วงสิทธิเป็นเจ้าหนี้เงินกู้แทนกองทุนรวมตาม (ก) หรือ (ข) ธนาคารหรือสถาบันการเงินอื่น บริษัทประกันชีวิต สหกรณ์ หรือนายจ้าง  

     (2) แหล่งเงินกู้ทั่วไป ประกอบด้วย (ก) ธนาคาร (ข) บริษัทตามกฎหมายว่าด้วยการประกอบธุรกิจเงินทุน ธุรกิจหลักทรัพย์ และธุรกิจเครดิตฟองซิเอร์ (ค) บริษัทประกันชีวิต (ง) สหกรณ์ (จ) นายจ้างซึ่งมีระเบียบเกี่ยวกับเงินกองทุนที่จัดสรรไว้เพื่อสวัสดิการแก่ลูกจ้าง (ฉ) บรรษัทตลาดรองสินเชื่อที่อยู่อาศัยตามกฎหมายว่าด้วยบรรษัทตลาดรองสินเชื่อที่อยู่อาศัย และ (ช) กองทุนบำเหน็จบำนาญข้าราชการตามกฎหมายว่าด้วยกองทุนบำเหน็จบำนาญข้าราชการ

     ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมจากแหล่งเงินกู้ยืมดังกล่าว ให้นำมาหักลดหย่อนทั้งกรณีกู้ยืมตามปกติทั่วไป และกรณีที่มีการแปลงหนี้ใหม่ ด้วยการเปลี่ยนตัวเจ้าหนี้เงินกู้ยืมระหว่างผู้ให้กู้ดังกล่าว และการทำรีไฟแนนซิ่ง (REFINANCING) หรือการกู้ยืมเงินจากแหล่งเงินกู้ใหม่ เพื่อชำระหนี้เงินกู้ยืมแก่แหล่งเงินกู้รายเก่าระหว่างผู้ให้กู้ดังกล่าวด้วย

     อย่างไรก็ตาม ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมจากการทำรีไฟแนนซิ่ง (REFINANCING) เพื่อชำระหนี้เงินกู้ยืมเพื่อซื้อ เช่าซื้อ หรือสร้างอาคารที่อยู่อาศัยหรือห้องชุดที่จะนำมาหักลดหย่อน หรือยกเว้นภาษีเงินได้นั้น ต้องเป็นดอกเบี้ย เฉพาะส่วนที่ไม่เกินกว่าหนี้ที่ค้างชำระหนี้เดิมเท่านั้น

 ปุจฉา การกู้ยืมเงินเพื่อซื้อที่ดินพร้อมบ้านที่มีชื่อผู้กู้ถือกรรมสิทธิ์อยู่แล้ว และการกู้ยืมเงินเพื่อซื้อที่ดินพร้อมบ้าน หรือบ้านที่ต้องปรับปรุงก่อนอยู่อาศัย ผู้กู้ยืมจะนำดอกเบี้ยดังกล่าวไปหักเป็นค่าลดหย่อนดอกเบี้ยเงินกู้ยืมเพื่อที่อยู่อาศัย เพื่อการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้หรือไม่อย่างไร 

 วิสัชนา การกู้ยืมเงินเพื่อซื้อที่ดินพร้อมบ้านที่มีชื่อผู้กู้ถือกรรมสิทธิ์อยู่แล้ว มิใช่เป็นการกู้ยืมเงินเพื่อซื้อ เช่าซื้อ หรือสร้างอาคารอยู่อาศัยตามมาตรา 47(1) (ซ) แห่งประมวลรัษฎากร จึงนำดอกเบี้ยนั้นมาหักลดหย่อนในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไม่ได้

     สำหรับการกู้ยืมเงินเพื่อซื้อที่ดินพร้อมบ้าน หรือบ้านที่ต้องปรับปรุงก่อนอยู่อาศัย เป็นการกู้ยืมเพื่อซื้ออาคาร หรืออาคารพร้อมที่ดินอยู่อาศัยตามมาตรา 47(1)(ซ) แห่งประมวลรัษฎากร จึงนำดอกเบี้ยนั้น มาหักลดหย่อนในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้ 

                ค่าลดหย่อนดอกเบี้ยเงินกู้ยืมเพื่อที่อยู่อาศัย (2)

ขอนำประเด็นหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเกี่ยวกับการหักลดหย่อนดอกเบี้ยเงินกู้ยืม
เพื่อที่อยู่อาศัยที่ได้มีการปรับอัตราจาก 50,000 บาทต่อปีเป็น 100,000 บาทต่อปี มาปุจฉา -
วิสัชนา ดังนี้ ครับ

ปุจฉา หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเกี่ยวกับค่าลดหย่อนดอกเบี้ยเงินกู้ยืมเพื่อที่อยู่อาศัย
เพื่อการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเป็นไปตามบทบัญญัติของกฎหมายและข้อปฏิบัติใด

วิสัชนา ค่าลดหย่อนดอกเบี้ยเงินกู้ยืมเพื่อที่อยู่อาศัย เพื่อการคำนวณภาษีเงินได้บุคคล
ธรรมดาที่ได้มีการปรับอัตราจาก 50,000 บาทต่อปีเป็น 100,000 บาทต่อปี เป็นไปตาม
มาตรา 47 (1)(ซ) แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 2 (52)(53) และ (59) แห่งกฎกระทรวง
ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร
แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎกระทรวง (ฉบับที่ 264) พ.ศ. 2550 ซึ่งกำหนดเงื่อนไข และหลักเกณฑ์
ค่าลดหย่อนและการยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

สำหรับดอกเบี้ยเงินกู้ยืมเพื่อการมีที่อยู่อาศัยว่า ให้เป็นไปตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร
เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 165) (ฉบับที่ 166) และ (ฉบับที่ 167) ลงวันที่ 2 ม.ค. 2551
โดยมีผลใช้บังคับสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาประจำปี 2550 ที่ต้องยื่นแบบ
แสดงรายการภายในเดือน มีนาคม 2551 เป็นต้นไป

ปุจฉา มีหลักเกณฑ์เกี่ยวกับการนำดอกเบี้ยเงินกู้ยืมมาขอหักลดหย่อนในการคำนวณภาษีเงิน
ได้บุคคลธรรมดาอย่างไร

วิสัชนา มีหลักเกณฑ์เกี่ยวกับการนำดอกเบี้ยเงินกู้ยืมมาขอหักลดหย่อนในการคำนวณภาษี
เงินได้บุคคลธรรมดาโดยสรุปดังนี้

1. เป็นดอกเบี้ยเงินกู้ยืมที่ผู้มีเงินได้จ่ายให้แก่แหล่งเงินกู้ดังต่อไปนี้

(1) แหล่งเงินกู้เฉพาะ ประกอบด้วย

(ก) กองทุนรวมอสังหาริมทรัพย์เพื่อแก้ไขปัญหาในระบบสถาบันการเงินที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์

(ข) กองทุนรวมเพื่อแก้ไขปัญหาในระบบสถาบันการเงินที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วยหลัก
ทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ และ

(ค) นิติบุคคลเฉพาะกิจซึ่งจัดตั้งขึ้นเพื่อดำเนินการแปลง
สินทรัพย์เป็นหลักทรัพย์ตามกฎหมายว่าด้วยนิติบุคคลเฉพาะกิจเพื่อการแปลงสินทรัพย์เป็น
หลักทรัพย์ ทั้งนี้ เฉพาะกรณีที่นิติบุคคลเฉพาะกิจดังกล่าวเข้ารับช่วงสิทธิเป็นเจ้าหนี้เงินกู้
แทนกองทุนรวมตาม (ก) หรือ (ข) ธนาคารหรือสถาบันการเงินอื่น บริษัทประกันชีวิต
สหกรณ์ หรือนายจ้าง

(2) แหล่งเงินกู้ทั่วไป ประกอบด้วย (ก) ธนาคาร (ข) บริษัทตามกฎหมายว่าด้วยการ
ประกอบธุรกิจเงินทุน ธุรกิจหลักทรัพย์ และธุรกิจเครดิตฟองซิเอร์ (ค) บริษัทประกันชีวิต (ง)
สหกรณ์ (จ) นายจ้างซึ่งมีระเบียบเกี่ยวกับเงินกองทุนที่จัดสรรไว้เพื่อสวัสดิการแก่ลูกจ้าง (ฉ)
บรรษัทตลาดรองสินเชื่อที่อยู่อาศัยตามกฎหมายว่าด้วยบรรษัทตลาดรองสินเชื่อที่อยู่อาศัย
และ (ช) กองทุนบำเหน็จบำนาญข้าราชการตามกฎหมายว่าด้วยกองทุนบำเหน็จบำนาญข้า
ราชการ

ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมจากแหล่งเงินกู้ยืมดังกล่าว ให้นำมาหักลดหย่อนทั้งกรณีกู้ยืมตาม
ปกติทั่วไปและกรณีที่มีการแปลงหนี้ใหม่ด้วยการเปลี่ยนตัวเจ้าหนี้เงินกู้ยืมระหว่างผู้ให้กู้ดัง
กล่าว และการทำรีไฟแนนซิ่ง (REFINANCING) หรือการกู้ยืมเงินจากแหล่งเงินกู้ใหม่เพื่อ
ชำระหนี้เงินกู้ยืมแก่แหล่งเงินกู้รายเก่าระหว่างผู้ให้กู้ดังกล่าวด้วย

2. เป็นดอกเบี้ยเงินกู้ยืมตามสัญญากู้ยืมเงินเพื่อซื้อ เช่าซื้ออาคาร อาคารพร้อมที่ดิน
หรือห้องชุดในอาคารชุด หรือเพื่อสร้างอาคารใช้อยู่อาศัยบนที่ดินของตนเองหรือบนที่ดินที่
ตนเองมีสิทธิครอบครอง

3. ต้องจำนองอาคารหรือห้องชุดในอาคารชุด หรืออาคารพร้อมที่ดินเป็นประกันการกู้
ยืมเงินนั้น โดยมีระยะเวลาจำนองตามระยะเวลาการกู้ยืม

4. ต้องใช้อาคารหรือห้องชุดในอาคารชุดดังกล่าว เป็นที่อยู่อาศัยในปีที่ใช้สิทธิหักลด
หย่อน แต่ไม่รวมถึงกรณีลูกจ้างซึ่งถูกนายจ้างสั่งให้ไปปฏิบัติงานของนายจ้าง ณ ต่างถิ่นเป็น
ประจำ หรือกรณีอาคารหรือห้องชุดดังกล่าวเกิดอัคคีภัย ภัยธรรมชาติ หรือภัยอันเกิดจากเหตุ
อื่น ทั้งนี้ เฉพาะที่มิใช่ความผิดของผู้มีเงินได้ จนไม่อาจใช้อาคารหรือห้องชุดนั้นอยู่อาศัยได้

5. กรณีผู้มีเงินได้มีอาคารหรือห้องชุดในอาคารชุดดังกล่าว เป็นที่อยู่อาศัยในปีที่ใช้
สิทธิหักลดหย่อนเกินกว่า 1 แห่ง ให้ได้สิทธินำดอกเบี้ยเงินกู้ยืมมาหักลดหย่อนทุกแห่ง
สำหรับอาคารหรือห้องชุดในอาคารชุดดังกล่าว

6. ให้ผู้มีเงินได้ได้สิทธิหักลดหย่อนสำหรับดอกเบี้ยเงินกู้ยืมตลอดปีภาษี ไม่ว่ากรณีที่
จะได้รับสิทธิหักลดหย่อนนั้นจะมีอยู่ตลอดปีภาษีหรือไม่ เช่น การจ่ายดอกเบี้ยไม่เต็มปีภาษี
เพราะเหตุที่มีการไถ่ถอนหรือชำระเงินต้นหมดไประหว่างปีภาษี หรือกรณีผู้มีเงินได้เป็นผู้ถึง
แก่ความตายระหว่างปีภาษี

7. ผู้มีเงินได้ต้องมีหลักฐานจากเจ้าหนี้ผู้ให้กู้ยืมที่พิสูจน์ได้ว่า ได้มีการจ่ายดอกเบี้ย
สำหรับการกู้ยืมเงินด้วย แนบไปพร้อมกับการยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.90 ภ.ง.ด.91 หรือ
ภ.ง.ด.94 ด้วย ซึ่งได้แก่ แบบ ลย. 02 ตามแบบที่อธิบดีกรมสรรพากรกำหนด

ที่มา : กรุงเทพธุรกิจ  5 มีนาคม พ.ศ. 2551