ขอนำประเด็นภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชีเป็นไปตามบทบัญญัติมาตรา 67 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ตามแบบ ภ.ง.ด.51 และเงินเพิ่มกรณีไม่ยื่นแบบแสดงรายการและชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี หรือยื่นรายการและชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี โดยแสดงประมาณการกำไรสุทธิขาดไปเกินร้อยละ 25 ของกำไรสุทธิซึ่งได้จากกิจการหรือเนื่องจากกิจการที่กระทำในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นโดยไม่มีเหตุอันสมควร มาปุจฉา - วิสัชนา

   ซึ่งได้ทราบแล้วว่า รอบระยะเวลาที่ต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ได้แก่ รอบระยะเวลาบัญชีที่มีกำหนดเวลา 12 เดือนเต็ม ไม่ว่าจะเป็นรอบระยะเวลาบัญชีปกติ รอบระยะเวลาบัญชีปีแรก หรือรอบระยะเวลาบัญชีสุดท้ายก็ตาม สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่น้อยกว่า 12 เดือนแต่ยังคงมีหน้าที่ต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 มีเพียงกรณีเดียวคือ รอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับอนุมัติจากอธิบดีกรมสรรพากร ให้เปลี่ยนแปลงวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี โดยในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นมีกำหนดเวลาเกินกว่า 6 เดือน

   ปุจฉา รอบระยะเวลาบัญชีในกรณีใดบ้างที่ไม่ต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.51

   วิสัชนา ตามบทบัญญัติมาตรา 67 ทวิ วรรคท้าย แห่งประมวลรัษฎากร ได้กำหนดให้รอบระยะเวลาบัญชีในกรณีดังต่อไปนี้ ไม่ต้องยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.51 เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี 

       1. กรณีรอบระยะเวลาบัญชีปีแรกที่มีกำหนดเวลาไม่ถึง 12 เดือน

       2. กรณีรอบระยะเวลาบัญชีปีสุดท้ายมีกำหนดเวลาไม่ถึง 12 เดือน

    อย่างไรก็ตาม สำหรับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ได้รับอนุมัติจากอธิบดีกรมสรรพากรให้เปลี่ยน แปลงวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี โดยรอบระยะเวลาบัญชีดังกล่าวมีกำหนดเวลาไม่เกิน 6 เดือน เพราะกรณีดังกล่าวไม่เข้าเงื่อนไขการยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ตามมาตรา 67 ทวิ วรรคแรก แห่งประมวลรัษฎากร

   ปุจฉา ในปัจจุบันการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชีมีกี่วิธีอะไรบ้าง

   วิสัชนา ในระยะเริ่มแรกของการบังคับใช้กฎหมายมาตรา 67 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร นั้น กำหนดให้มีการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชีจากประมาณการกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิ ที่ได้จากกิจการหรือเนื่องจากกิจการที่ได้กระทำและจะได้กระทำในรอบระยะเวลาบัญชี เพียงกรณีเดียว ไม่ว่า บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลประเภทใด แต่ในปัจจุบันการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี ได้แบ่งออกเป็น 2 กรณี ดังนี้ 

     1. การเสียการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชีจากประมาณการกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิ ที่ได้จากกิจการหรือเนื่องจากกิจการที่ได้กระทำและจะได้กระทำในรอบระยะเวลาบัญชี สำหรับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลทั่วไป

     2. การเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชีจากกำไรสุทธิที่ได้จากกิจการ หรือเนื่องจากกิจการในช่วงเวลา 6 เดือน แรกของรอบระยะเวลาบัญชี สำหรับบริษัทจดทะเบียน ธนาคารพาณิชย์ บริษัทเงินทุน หลักทรัพย์ หรือเครดิตฟองซิเอร์ และบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่จัดให้มีผู้สอบทานงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลา 6 เดือนแรกของรอบระยะเวลาบัญชี  ทั้งนี้ สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 26 พฤศจิกายน 2534 เป็นต้นมา 

   ปุจฉา กำหนดเวลาในการยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.51 กำหนดไว้อย่างไร

   วิสัชนา บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 และชำระภาษีเงินได้นิติบุคคล (ถ้ามี) ภายในสองเดือนนับแต่วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาหกเดือน นับแต่วันแรกของรอบระยะเวลาบัญชี 

   สำหรับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่มีรอบระยะเวลาบัญชีตรงกับปีปฏิทินซึ่งกำหนดเวลาหกเดือนแรกจะสิ้นสุดวันที่ 30 มิถุนายน จึงต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 และชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งปี ภายในเดือนสิงหาคม ซึ่งในปี 2555 นี้ วันสุดท้ายของกำหนดเวลาการยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ได้แก่วันพฤหัสบดีที่ 31 สิงหาคม 2555 จึงไม่มีการเลื่อนหรือขยายเวลา ตามนัยมาตรา 193/8 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ หรือคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 117/2545 แต่อย่างใด

   ปุจฉา ในการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งปี ภ.ง.ด.51 บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลไม่ต้องแนบหลักฐานหรือไม่

   วิสัชนา ในการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี ภ.ง.ด.51 บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลไม่ต้องแนบหลักฐานใดๆ ทั้งนี้ เว้นแต่ กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลทั่วไปที่อธิบดีกรมสรรพากร ให้ความเห็นชอบผู้สอบบัญชีที่ทำหน้าที่ สอบทานงบการเงิน ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 128) ลงวันที่ 28 พฤษภาคม 2546 เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขสำหรับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 67 ทวิ (2) แห่งประมวลรัษฎากร  ซึ่งได้สิทธิเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งปีจากกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิที่ได้จากกิจการ หรือเนื่องจากกิจการในรอบระยะเวลาหกเดือนแรก  ให้แนบงบดุลและบัญชีกำไรขาดทุนที่มีผู้สอบทานงบการเงินไปพร้อมกับแบบ ภ.ง.ด.51 ด้วย

บทความโดย : สุเทพ พงษ์พิทักษ์  ที่มา : กรุงเทพธุรกิจ  วันที่ 8 สิงหาคม 2555

   ประมาณการกำไรสุทธิขาดเกิน 25% (ภ.ง.ด.51)

   ปัญหาภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งปี (ภ.ง.ด.51)

 ภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งปี