เจ้าพนักงานประเมินได้เข้าตรวจการขอเครดิตภาษีซื้อของผู้ประกอบการจดทะเบียนรายหนึ่ง  และพบประเด็นโต้แย้งเกี่ยวกับ ภาษีซื้อของสิ่งที่ผู้ประกอบการซื้อมาเพื่อมาเป็นของแถมให้ลูกค้า  ประเด็นคือผู้ประกอบการ นำภาษีซื้อจากการซื้อของมาเพื่อเป็นของแถมให้กับลูกค้า มาหักออกจากภาษีขาย

   เจ้าพนักงานฯเห็นว่าจะนำภาษีซื้อดังกล่าวมาหักออกจากภาษีขายไม่ได้ เพราะเมื่อนำสิ่งของแถมไปพร้อมกับการขายสินค้าหรือให้บริการ ของแถมดังกล่าวนั้นไม่ได้เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้นจึงไม่สามารถนำภาษีซื้อจากการซื้อสิ่งของมาแถมไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้

  1. การที่ผู้ประกอบการฯ ไปซื้อสิ่งของมาเพื่อแถมจากผู้ประกอบการจดทะเบียนรายอื่น จะถูกผู้ขายเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม 7 % ตามมาตรา 82/4 แห่งประมวลรัษฎากร เช่น ค่าสิ่งของ 10,000 บาท ต้องจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่ม 700 บาท แต่ภาษีมูลค่าเพิ่ม 700 บาท ก็ถือเป็นภาษีซื้อของผู้ประกอบการฯ ที่ซื้อสิ่งของนั้นมาเพื่อเป็นของแถม

  2. โดยปกติภาษีซื้อที่เกิดจากการซื้อสินค้าหรือรับบริการมาใช้ในการประกอบกิจการ ผู้ประกอบการสามารถนำมาหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้ ตามมาตรา 82/3 เว้นแต่เป็นภาษีซื้อต้องห้ามที่มิให้นำมาหักออกจากภาษีขายตามมาตรา 82/5 ก็ไม่มีสิทธินำมาหักได้

  3. ภาษีซื้อที่เกิดจากการซื้อสิ่งของมาแถมนั้นเมื่อเวลาแถมสิ่งของดังกล่าวให้ลูกค้านั้น สิ่งของที่ซื้อมาแถมถือเป็น “สินค้า” ตามความหมายของกฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่ม  ตามมาตรา 77/1 9) แห่งประมวลรัษฎากร และการ “แถม” ถือเป็นการจำหน่าย จ่าย โอน สินค้า ซึ่งถือเป็นการ “ขาย” สินค้า ตามมาตรา 77/1(8) การแถมสินค้าจึงต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร

  4. เนื่องจากกฎหมายมีข้อกำหนดว่า ถ้าการแถมสินค้านั้นเป็นการแถมสินค้าพร้อมกับการขายหรือการให้บริการ โดยมูลค่าของสินค้าที่แถมไม่เกิน มูลค่าของสินค้าที่ขาย มูลค่าของสินค้าที่แถมจะมีค่าเท่ากับศูนย์บาท (ไม่ต้องนำมารวมเป็นมูลค่าของฐานภาษี) ทั้งนี้ตามข้อ 2(1) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) ฯ ดังนั้นการแถมสินค้าที่เข้าเงื่อนไขดังกล่าวจึงไม่มีภาษีขาย

  5. ภาษีซื้อที่เกิดจากการซื้อสินค้าเพื่อนำไปใช้ในกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ย่อมสามารถนำมาหักออกจากภาษีขายได้ เพราะไม่ใช่ภาษีซื้อต้องห้ามตาม มาตรา 82/5(3) แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ2(3)ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 42)ฯ

   ดังนั้น การซื้อของมาเพื่อเป็นของแถมจึงเป็นการซื้อสิ่งของเพื่อนำไปใช้ในกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเช่นกัน แม้ของแถมนั้นเมื่อนำไปแถมจะไม่มีภาษีขาย แต่ก็ถือว่าเป็นกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ผู้ประกอบการฯ จึงมีสิทธินำภาษีซื้อดังกล่าวมาหักออกจากภาษีขายได้

   กว่าจะได้คำตอบที่เป็นบทสรุปได้ก็เหนื่อยน่าดู นี่แหละตัวอย่างของกฎหมายภาษีที่เราต้องศึกษาให้เข้าใจอย่างถ่องแท้ (แต่จะเข้าใจเมื่อไหร่ไม่ว่ากัน) ก่อนจะจบขอย้ำอีกด้วยว่า แม้จะนำภาษีซื้อจากการซื้อสิ่งของมาแถมนั้นมาเครดิตได้แต่ใบกำกับภาษีที่ได้รับก็จะต้องถูกต้องด้วยไม่อย่างนั้นจะกลายเป็นภาษีซื้อต้องห้ามเพราะใบกำกับภาษีไม่ถูกต้องซะอย่างนั้น...

  "ของแถม" ที่ไม่ต้องมี VAT

  ของขวัญกับการเสียภาษี

ที่มา : สรรพากรสาส์น Plus  ปีที่ 3 ฉบับที่ 2  กรกฎาคม 2553