ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย และ VAT ของชิปปิ้ง

   กรมสรรพากรได้วางแนวทางปฏิบัติ เกี่ยวกับการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย และการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร เฉพาะที่เป็นการจ่ายเงินได้จากการให้บริการเป็นตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) ตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.124/2546 ลงวันที่ 28 มกราคม 2546 ซึ่งออกมาเพิ่มเติมคำชี้แจงกรมสรรพากร เรื่อง การหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.101/2544 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 13 กรกฎาคม 2544

   จึงขอนำมาเป็นประเด็นปุจฉา-วิสัชนา ดังนี้

  ปุจฉา การประกอบกิจการเป็นตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) โดยเป็นตัวแทนของผู้นำเข้าและผู้ส่งออกในการดำเนินพิธีการศุลกากรแทนผู้นำเข้า และผู้ส่งออก ซึ่งเป็นเจ้าของสินค้า โดยจัดทำใบขนส่งสินค้า ยื่นใบขนส่งต่อเจ้าพนักงานศุลกากร ณ ด่านศุลกากร เพื่อให้มีการตรวจปล่อยสินค้า และส่งมอบสินค้าที่นำเข้าจากต่างประเทศ ให้แก่ผู้นำเข้าหรือส่งสินค้าออกนอกราชอาณาจักร เพื่อส่งไปต่างประเทศ ให้แก่ผู้ส่งออกเงินได้ที่ได้จากการประกอบกิจการดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินประเภทใด และอยู่ในข่ายที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่

  วิสัชนา การประกอบกิจการดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร และเข้าลักษณะเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) มีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าบริการทั้งหมด ที่ได้รับหรือพึงได้รับจากการให้บริการตามมาตรา 77/2 และมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร โดยคำนวณภาษีตามมาตรา 80 แห่งประมวลรัษฎากร

  ปุจฉา กรณีตัวการหรือผู้นำเข้าหรือผู้ส่งออก ซึ่งเป็นเจ้าของสินค้า และเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล หรือนิติบุคคลอื่น เป็นผู้จ่ายเงินได้ให้แก่ตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) ที่เป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ที่ประกอบกิจการในประเทศไทย ผู้จ่ายเงินได้ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายอย่างไร

  วิสัชนา โดยที่ค่าบริการที่ผู้นำเข้า และส่งออก จ่ายให้แก่ตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) เป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น ตามกรณีดังกล่าว ผู้จ่ายเงินมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราดังต่อไปนี้

   1.กรณีตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) ที่เป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ที่ประกอบกิจการในประเทศไทย ผู้จ่ายเงินได้ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตรา 3.0% ของค่าบริการ

   2.กรณีตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) เป็นมูลนิธิ หรือสมาคมที่ประกอบกิจการ ซึ่งมีรายได้แต่ไม่รวมถึงมูลนิธิหรือสมาคมที่รัฐมนตรีประกาศกำหนดตามมาตรา 47(7)(ข) แห่งประมวลรัษฎากร ผู้จ่ายเงินซึ่งเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล หรือนิติบุคคลอื่น มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตรา 10.0% ของค่าบริการ

   ทั้งนี้ ตามข้อ 3/1 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ.2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ.2544

   ปุจฉา กรณีผู้นำเข้า และผู้ส่งออกซึ่งเป็นเจ้าของสินค้า ได้จ่ายเงินจ่ายล่วงหน้า (Advance Payment) ให้แก่ตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) เพื่อดำเนินพิธีการศุลกากร แทนผู้นำเข้าและผู้ส่งออก  ผู้จ่ายเงินได้ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในขณะที่จ่ายเงินจ่ายล่วงหน้าหรือไม่

   วิสัชนา กรณีดังกล่าวผู้จ่ายเงินไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย แต่อย่างใด เพราะเงินที่จ่ายล่วงหน้าไม่ถือเป็นเงินได้พึงประเมินของตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง)

   ปุจฉา กรณีตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) ได้จ่ายค่าใช้จ่ายในการดำเนินพิธีการศุลกากร ในนามของผู้นำเข้า และส่งออก ซึ่งเป็นเจ้าของสินค้าให้แก่ส่วนราชการ องค์การของรัฐบาล หรือนิติบุคคลอื่น ซึ่งไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล เช่น กรมศุลกากร การท่าเรือ องค์การรับส่งสินค้า และพัสดุภัณฑ์ ตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายหรือไม่

   วิสัชนา กรณีดังกล่าว ตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย แต่อย่างใด

   ปุจฉา มีแนวทางปฏิบัติเกี่ยวกับภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) ได้จ่ายค่าใช้จ่ายในการดำเนินพิธีการศุลกากร ให้แก่ผู้ประกอบการ ซึ่งมีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล โดยจ่ายในนามของผู้นำเข้า และผู้ส่งออก ซึ่งเป็นเจ้าของสินค้า และเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล หรือนิติบุคคลอื่นอย่างไร

   วิสัชนา กรณีตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) ได้จ่ายค่าใช้จ่ายในการดำเนินพิธีการศุลกากรในนามของผู้นำเข้า และผู้ส่งออก ซึ่งเป็นเจ้าของสินค้า และเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล หรือนิติบุคคลอื่น ให้แก่ผู้ประกอบการ ซึ่งมีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในนามของผู้นำเข้า และผู้ส่งออก ซึ่งเป็นเจ้าของสินค้า โดยเจ้าของสินค้ามีหน้าที่ต้องออกหนังสือรับรองการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ให้แก่ผู้ประกอบการ และยื่นรายการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามแบบ ภ.ง.ด.53

   ปุจฉา มีแนวทางปฏิบัติเกี่ยวกับการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย กรณีผู้นำเข้าและผู้ส่งออก ซึ่งเป็นเจ้าของสินค้าและเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล หรือนิติบุคคลอื่น มีความประสงค์จะให้ตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) ออกหนังสือรับรองการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย และยื่นรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ตามแบบ ภ.ง.ด.53 แทนเจ้าของสินค้าอย่างไร

   วิสัชนา กรณีผู้นำเข้า และผู้ส่งออก ซึ่งเป็นเจ้าของสินค้ามีความประสงค์จะให้ตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) ออกหนังสือรับรองการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย และยื่นรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ตามแบบ ภ.ง.ด.53 แทนเจ้าของสินค้าก็สามารถกระทำได้ โดยตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) ต้องออกหนังสือรับรองการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ของตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) และระบุชื่อ ที่อยู่เลขประจำตัวผู้เสียภาษีมีอากรของเจ้าของสินค้าด้วย และตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) มีหน้าที่ต้องยื่นรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ตามแบบ ภ.ง.ด.53 เป็นรายฉบับแต่ละรายของเจ้าของสินค้า โดยต้องระบุชื่อ ที่อยู่ เลขที่ประจำตัวผู้เสียภาษีอากรของเจ้าของสินค้าในช่อง "ผู้มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย" และระบุชื่อตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) ในช่อง "ผู้จ่ายเงิน" ซึ่งกรมสรรพากรจะออกใบเสร็จรับเงินในนามของเจ้าของสินค้า และตัวแทนออกของ (ชิปปิ้ง) มีหน้าที่ต้องส่งสำเนาหนังสือรับรองการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ใบเสร็จรับเงินจากการยื่นแบบ ภ.ง.ด.53 และสำเนาแบบ ภ.ง.ด.53 ให้แก่เจ้าของสินค้าด้วย

บทความ : สุเทพ พงษ์พิทักษ์   

ที่มา : กรุงเทพธุรกิจ   1 ตุลาคม 2546